मुख्य बिंदु

लेखांकन को अमेरिकन अकाउंटिंग एसोसिएशन, 1966 ने “आर्थिक सूचनाओं की पहचान, मापन और संप्रेषण की प्रक्रिया” कहा है, जिससे सूचना के उपयोगकर्ता सोच-समझकर निर्णय ले सकें। अमेरिकी प्रमाणित सार्वजनिक लेखाकार संस्थान के अनुसार यह “मुद्रा के रूप में लेन-देन और घटनाओं को महत्त्वपूर्ण ढंग से अभिलेखित, वर्गीकृत और सारांशित करने की कला” है।

सामान्यतः स्वीकृत लेखांकन सिद्धांत वित्तीय लेखांकन और रिपोर्टिंग के लिए दिशा-निर्देशों, नियमों और परंपराओं का मानक ढाँचा है। इसमें लेखांकन अवधारणाएँ (व्यापक मान्यताएँ), लेखांकन परंपराएँ (व्यावहारिक नियम) और लेखांकन मानक (विशिष्ट तकनीकी मानक) आते हैं। भारत में इन सिद्धांतों का संचालन भारतीय सनदी लेखाकार संस्थान करता है, जिसकी स्थापना सनदी लेखाकार अधिनियम 1949 के अंतर्गत हुई।

निरंतरता अवधारणा (सतत संस्था अवधारणा): व्यापार को निकट भविष्य में, सामान्यतः कम से कम 12 माह तक, चालू माना जाता है। इसी आधार पर स्थायी संपत्तियाँ परिसमापन मूल्य के बजाय लागत मूल्य पर दर्ज होती हैं और ह्रास उनकी उपयोगी आयु में बाँटा जाता है। यदि निरंतरता संदिग्ध हो, तो संपत्तियाँ शुद्ध वसूली योग्य मूल्य पर दिखाई जानी चाहिए।

उपार्जन अवधारणा / मिलान अवधारणा: राजस्व तब मान्य होता है जब वह अर्जित हो, नकद प्राप्ति पर नहीं। व्यय तब मान्य होता है जब वह उत्पन्न हो, भुगतान पर नहीं। इससे उसी लेखा-काल में राजस्व और व्यय का उचित मिलान होता है। नकद-आधार लेखांकन में केवल नकद प्राप्ति या भुगतान पर लेन-देन माना जाता है; यह सरल है, पर बड़े संगठनों के लिए कम सटीक है।

संगति अवधारणा: एक अवधि से दूसरी अवधि तक वही लेखांकन विधियाँ और नीतियाँ लागू रहनी चाहिए। विधि बदलने पर परिवर्तन प्रकट करना और उसका वित्तीय प्रभाव बताना आवश्यक है। इससे वर्ष-दर-वर्ष तुलना सार्थक बनती है। उदाहरण के लिए, यदि कोई फर्म वर्ष 1 में सीधी रेखा विधि से ह्रास लगाती है, तो वर्ष 2 में भी वही विधि अपनाएगी, जब तक उचित कारण सहित परिवर्तन न बताया जाए।

विवेकशीलता अवधारणा (रूढ़िवाद अवधारणा): लेखाकार संभावित हानियों का अनुमान लगाकर उनका प्रावधान करते हैं, पर अनुमानित लाभ तब तक दर्ज नहीं करते जब तक वे वास्तविक न हो जाएँ। इसका सूत्र है: “लाभों को अग्रिम मत मानो, पर सभी हानियों का प्रावधान करो।” उदाहरण के लिए, ऋण वास्तव में डूबने से पहले संदिग्ध ऋण प्रावधान बनाना उचित है; ऐसी ख्याति दर्ज नहीं की जाती जिसका भुगतान न हुआ हो।

व्यापार इकाई अवधारणा (व्यावसायिक इकाई अवधारणा): व्यापार को उसके स्वामी से अलग कानूनी और लेखांकन इकाई माना जाता है। स्वामी के व्यक्तिगत लेन-देन व्यापार की पुस्तकों में नहीं आते और फर्म की वित्तीय स्थिति स्वामी की निजी वित्तीय स्थिति से अलग रहती है। यही सिद्धांत दोहरी प्रविष्टि बहीखाता का आधार है, क्योंकि स्वामी की पूँजी व्यापार की देनदारी मानी जाती है।

दोहरा पहलू अवधारणा (दोहरी प्रविष्टि अवधारणा): प्रत्येक लेन-देन के दो समान राशि वाले पहलू होते हैं — डेबिट और क्रेडिट। मूल लेखांकन समीकरण है: संपत्तियाँ = देनदारियाँ + स्वामी की पूँजी। दोहरी प्रविष्टि प्रणाली का श्रेय लुका पचिओली को दिया जाता है; इस इतालवी भिक्षु एवं गणितज्ञ ने 1494 में सुम्मा दे अरिथमेटिका में इसका पहला व्यवस्थित वर्णन किया।

भौतिकता अवधारणा: कोई मद भौतिक तब मानी जाती है जब उसकी चूक या गलत प्रस्तुति वित्तीय विवरणों के उपयोगकर्ताओं के आर्थिक निर्णयों को प्रभावित कर सके। अभौतिक मदों को समूहित या सरल किया जा सकता है। भौतिकता सीमा कोई स्थिर प्रतिशत नहीं है; यह पेशेवर निर्णय का विषय है। फिर भी भारतीय सनदी लेखाकार संस्थान और सेबी के मार्गदर्शन में सामान्यतः शुद्ध लाभ या कुल संपत्ति के 5-10% से अधिक की मदें भौतिक मानी जाती हैं।

भारत में लेखांकन मानक: भारतीय सनदी लेखाकार संस्थान ने 32 भारतीय लेखांकन मानक (एएस 1-एएस 32) बनाए, जो गैर-सूचीबद्ध कंपनियों पर लागू होते हैं। सूचीबद्ध और बड़ी गैर-सूचीबद्ध कंपनियों के लिए भारत ने भारतीय लेखांकन मानक (इंड एएस) अपनाए, जो अंतरराष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानकों से अभिसरित हैं। कॉर्पोरेट कार्य मंत्रालय ने सूचीबद्ध कंपनियों के लिए इन्हें अप्रैल 2016 से अनिवार्य किया।

अंतरराष्ट्रीय वित्तीय रिपोर्टिंग मानक अंतरराष्ट्रीय लेखांकन मानक बोर्ड जारी करता है। यह बोर्ड 2001 में स्थापित हुआ और इसका मुख्यालय लंदन में है। इन मानकों को 2024 तक 144 देशों ने अपनाया। अमेरिकी सामान्यतः स्वीकृत लेखांकन सिद्धांतों से मुख्य अंतर यह है कि अंतरराष्ट्रीय मानक सिद्धांत-आधारित हैं, जबकि अमेरिकी ढाँचा अधिक नियम-आधारित है। भारत का इंड एएस इनसे अभिसरित है, पर पूरी तरह समान नहीं।

ह्रास: किसी मूर्त संपत्ति की लागत को उसकी उपयोगी आयु में व्यवस्थित रूप से बाँटना ह्रास कहलाता है। प्रमुख विधियाँ हैं: सीधी रेखा विधि — हर वर्ष समान राशि; लिखित-घटित मूल्य / घटती शेष विधि — पुस्तक मूल्य पर निश्चित प्रतिशत; और उत्पादन इकाइयाँ विधि — वास्तविक उपयोग के आधार पर। भारतीय कंपनी अधिनियम 2013 की अनुसूची 2 ह्रास के लिए संपत्तियों की उपयोगी आयु निर्धारित करती है।