Topic 55: Auditing – Meaning, Objectives and Types

Q: लेखापरीक्षा के उद्देश्य क्या हैं? SA-200 के संदर्भ में समझाइए।

**SA-200 (ICAI)** के अनुसार, auditing का प्राथमिक उद्देश्य auditor को यह राय व्यक्त करने में सक्षम बनाना है कि वित्तीय विवरण **true and fair view** प्रस्तुत करते हैं या नहीं। द्वितीयक उद्देश्य: (i) **त्रुटियाँ पहचानना और रोकना** (अनजाने में की गई भूलें — omission, commission, principle); (ii) **धोखाधड़ी पहचानना और रोकना** (defalcation, falsification); (iii) कंपनी अधिनियम 2013, लेखांकन मानकों और लागू विनियमों के **अनुपालन की जाँच**।

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पेपर I

इकाई 3

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1. लेखापरीक्षा किसी संस्था के वित्तीय अभिलेखों, विवरणों, संचालन एवं प्रक्रियाओं की सटीकता, निष्पक्षता एवं अनुपालन निर्धारित करने के लिए व्यवस्थित, स्वतंत्र परीक्षण है। 'ऑडिट' शब्द लैटिन 'ऑडिरे' (सुनना) से आया है।
2. लेखापरीक्षा के प्राथमिक उद्देश्य (SA-200): (i) त्रुटियों का पता लगाना एवं रोकना; (ii) धोखाधड़ी का पता लगाना एवं रोकना; (iii) वित्तीय विवरणों पर राय व्यक्त करना — क्या वे सत्य एवं उचित दृष्टिकोण देते हैं।
3. ऑडिट कार्यक्रम: ऑडिटर द्वारा तैयार विस्तृत लिखित योजना — क्या ऑडिट करना है, कैसे, किसके द्वारा, कब तक। ऑडिट टीम के लिए निर्देश पुस्तिका एवं कार्य का अभिलेख।
4. परीक्षक की प्रकृति के अनुसार: (i) वैधानिक ऑडिट — कंपनी अधिनियम 2013 अनिवार्य, CA द्वारा; (ii) आंतरिक ऑडिट; (iii) सरकारी ऑडिट — CAG द्वारा; (iv) कर ऑडिट — सूचना प्रौद्योगिकी अधिनियम धारा 44AB।
5. सामाजिक ऑडिट: समुदाय या तृतीय पक्ष द्वारा परीक्षण — सरकारी योजना ने सामाजिक उद्देश्य प्राप्त किए या नहीं। MGNREGS के तहत ग्राम सभा द्वारा अनिवार्य सामाजिक ऑडिट।
6. प्रदर्शन ऑडिट (VFM ऑडिट): सार्वजनिक संसाधनों का मितव्ययी, कुशल एवं प्रभावी उपयोग हुआ या नहीं — तीन 'E'। CAG द्वारा केंद्र/राज्य सरकारी कार्यक्रमों पर किया जाता है।
7. दक्षता ऑडिट: संसाधनों (इनपुट) को न्यूनतम अपव्यय से आउटपुट में परिवर्तित किया जा रहा है या नहीं। यह प्रदर्शन ऑडिट का एक घटक है। सरकारी गतिविधियों के इनपुट-आउटपुट अनुपात को मापता है।
8. भारत में सरकारी ऑडिट — CAG: भारत के नियंत्रक एवं महालेखापरीक्षक (CAG) — संवैधानिक प्राधिकरण (अनुच्छेद 148)। केंद्र, राज्य, PSU और अनुदान प्राप्त संस्थाओं की ऑडिट। रिपोर्ट संसद/राज्य विधानमंडल के समक्ष प्रस्तुत।
9. प्रदर्शन बजट: बजटीय आवंटन को भौतिक लक्ष्यों एवं परिणामों से जोड़ता है। प्रत्येक योजना में: इनपुट (धन), आउटपुट (भौतिक प्रदेय), आउटकम (लाभार्थियों पर प्रभाव)। 1968-69 से भारत में, ARC की सिफारिश पर।
10. शून्य आधारित बजट (ZBB): प्रत्येक बजट चक्र में हर व्यय मद को शून्य से उचित ठहराना। पीटर पायर (टेक्सास इंस्ट्रूमेंट्स, अमेरिका, 1969)। भारत में राजस्थान (1987) एवं केंद्र सरकार द्वारा अपनाया। "वृद्धिशील बजट" की जड़ता समाप्त करता है।
11. ऑडिट रिपोर्ट: (i) संघ सरकार वित्त लेखे, (ii) विनियोग लेखे, (iii) नागरिक/रक्षा/रेलवे ऑडिट रिपोर्ट, (iv) सार्वजनिक उद्यमों पर रिपोर्ट — सभी संसद के समक्ष।
12. आंतरिक नियंत्रण एवं ऑडिट: आंतरिक ऑडिट आंतरिक नियंत्रणों की पर्याप्तता का मूल्यांकन करता है — कर्तव्यों का पृथक्करण, प्राधिकरण प्रक्रियाएँ, परिसंपत्ति सुरक्षा। IIA परिभाषा: "मूल्य जोड़ने एवं संचालन में सुधार के लिए स्वतंत्र, वस्तुनिष्ठ आश्वासन और परामर्श गतिविधि।"

मूल मुख्य बिंदु

1
लेखापरीक्षा किसी संस्था के वित्तीय अभिलेखों, विवरणों, संचालन एवं प्रक्रियाओं की सटीकता, निष्पक्षता एवं अनुपालन निर्धारित करने के लिए व्यवस्थित, स्वतंत्र परीक्षण है। 'ऑडिट' शब्द लैटिन 'ऑडिरे' (सुनना) से आया है।
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लेखापरीक्षा के प्राथमिक उद्देश्य (SA-200): (i) त्रुटियों का पता लगाना एवं रोकना; (ii) धोखाधड़ी का पता लगाना एवं रोकना; (iii) वित्तीय विवरणों पर राय व्यक्त करना — क्या वे सत्य एवं उचित दृष्टिकोण देते हैं।
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ऑडिट कार्यक्रम: ऑडिटर द्वारा तैयार विस्तृत लिखित योजना — क्या ऑडिट करना है, कैसे, किसके द्वारा, कब तक। ऑडिट टीम के लिए निर्देश पुस्तिका एवं कार्य का अभिलेख।
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परीक्षक की प्रकृति के अनुसार: (i) वैधानिक ऑडिट — कंपनी अधिनियम 2013 अनिवार्य, CA द्वारा; (ii) आंतरिक ऑडिट; (iii) सरकारी ऑडिट — CAG द्वारा; (iv) कर ऑडिट — सूचना प्रौद्योगिकी अधिनियम धारा 44AB।
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सामाजिक ऑडिट: समुदाय या तृतीय पक्ष द्वारा परीक्षण — सरकारी योजना ने सामाजिक उद्देश्य प्राप्त किए या नहीं। MGNREGS के तहत ग्राम सभा द्वारा अनिवार्य सामाजिक ऑडिट।
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प्रदर्शन ऑडिट (VFM ऑडिट): सार्वजनिक संसाधनों का मितव्ययी, कुशल एवं प्रभावी उपयोग हुआ या नहीं — तीन 'E'। CAG द्वारा केंद्र/राज्य सरकारी कार्यक्रमों पर किया जाता है।
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दक्षता ऑडिट: संसाधनों (इनपुट) को न्यूनतम अपव्यय से आउटपुट में परिवर्तित किया जा रहा है या नहीं। यह प्रदर्शन ऑडिट का एक घटक है। सरकारी गतिविधियों के इनपुट-आउटपुट अनुपात को मापता है।
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भारत में सरकारी ऑडिट — CAG: भारत के नियंत्रक एवं महालेखापरीक्षक (CAG) — संवैधानिक प्राधिकरण (अनुच्छेद 148)। केंद्र, राज्य, PSU और अनुदान प्राप्त संस्थाओं की ऑडिट। रिपोर्ट संसद/राज्य विधानमंडल के समक्ष प्रस्तुत।
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प्रदर्शन बजट: बजटीय आवंटन को भौतिक लक्ष्यों एवं परिणामों से जोड़ता है। प्रत्येक योजना में: इनपुट (धन), आउटपुट (भौतिक प्रदेय), आउटकम (लाभार्थियों पर प्रभाव)। 1968-69 से भारत में, ARC की सिफारिश पर।
10
शून्य आधारित बजट (ZBB): प्रत्येक बजट चक्र में हर व्यय मद को शून्य से उचित ठहराना। पीटर पायर (टेक्सास इंस्ट्रूमेंट्स, अमेरिका, 1969)। भारत में राजस्थान (1987) एवं केंद्र सरकार द्वारा अपनाया। "वृद्धिशील बजट" की जड़ता समाप्त करता है।
11
ऑडिट रिपोर्ट: (i) संघ सरकार वित्त लेखे, (ii) विनियोग लेखे, (iii) नागरिक/रक्षा/रेलवे ऑडिट रिपोर्ट, (iv) सार्वजनिक उद्यमों पर रिपोर्ट — सभी संसद के समक्ष।
12
आंतरिक नियंत्रण एवं ऑडिट: आंतरिक ऑडिट आंतरिक नियंत्रणों की पर्याप्तता का मूल्यांकन करता है — कर्तव्यों का पृथक्करण, प्राधिकरण प्रक्रियाएँ, परिसंपत्ति सुरक्षा। IIA परिभाषा: "मूल्य जोड़ने एवं संचालन में सुधार के लिए स्वतंत्र, वस्तुनिष्ठ आश्वासन और परामर्श गतिविधि।"

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SA-200 (ICAI) के अनुसार, auditing का प्राथमिक उद्देश्य auditor को यह राय व्यक्त करने में सक्षम बनाना है कि वित्तीय विवरण true and fair view प्रस्तुत करते हैं या नहीं। द्वितीयक उद्देश्य: (i) त्रुटियाँ पहचानना और रोकना (अनजाने में की गई भूलें — omission, commission, principle); (ii) धोखाधड़ी पहचानना और रोकना (defalcation, falsification); (iii) कंपनी अधिनियम 2013, लेखांकन मानकों और लागू विनियमों के अनुपालन की जाँच।

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